ABCM作业成本管理在项目管理中的应用研究？

作业成本管理(ABCM)是一种基于作业成本的新的集中管理方法，旨在提高顾客价值，增加企业利润。它通过对作业和作业成本的确认和计量，最终计算出产品成本，同时深入到作业层面，跟踪和动态反映企业的所有活动，进行成本链分析，包括动因分析和作业分析，为企业决策提供准确的信息；引导企业有效地进行必要的操作，淘汰和精简不能创造价值的操作，从而达到降低成本、提高效率的目的。许多大型国际制造业和IT公司，如惠普公司，已经实施了作业成本管理，国内一些领先的制造业公司，如许继电气集团，也在尝试开展作业成本管理。精简运营，提高效率的作用非常明显。

ABCM不直接考虑产品成本或工时成本，而是先确定间接成本分配的合理依据——作业，再找出成本动因。性质相同的成本动因组成几个成本池，汇集在一个成本池中的成本可以根据其代表的成本动因分配到间接成本，从而可以归属于各种相关产品。因此，ABCM与传统成本法的根本区别如下:

(1)缩小了间接费用分摊的范围，由统一的项目分摊变为由几个费用池分摊。

(2)增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，每次操作选择合理的分配率。ABCM为生产过程中的每项活动选择自己的分配率，根据每项产品的成本动因或活动数量，将成本基数的成本逐一分配到产品的总成本中。这样，成本核算的核心就一步步聚焦于生产消耗资源的每个具体环节，把握了许多动态变量，真正消除了传统成本法中以人工工时为唯一标准来分配所有间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更加准确，更具特色。

要实现ABCM的基本思想，我们必须依靠活动分析。在做作业分析时，成本分配不能局限于“商品”的层面，而要深入到每一项活动中。要降低成本，第一件事就是消除不必要的操作，而不考虑提高这种操作的效率；对于那些能够为最终商品或服务增加价值的操作，需要进一步分析这类操作是否有可能得到改进，所消耗的资源是否可以节约。ABCM的核心是定义了“成本动因”的概念，主张成本动因是分配间接成本的基础，并用成本动因来解释成本概念。这样，ABCM将间接成本与隐性驱动力联系起来，通过确定更合适的成本动因，可以合理分配间接成本，有效提高成本的归属、计算的准确性、定价决策的科学性和灵活性。

作业成本管理的基本方法是价值链分析。ABCM把成本看作是“增值活动”和“非增值活动”的函数，把“顾客价值”作为衡量增值的最高标准。一方面，客户的需求与企业的经营、资源消耗、成本形成有关。另一方面，通过顾客价值，企业的收入与顾客的需求挂钩。从而有利于从作业的角度权衡成本和顾客价值，保证企业的经营决策与企业价值最大化的目标相一致。这实际上是价值链分析方法在企业管理中的实际应用。价值链分析作为ABCM的基本方法，主要有以下作用:一是找出无效和低效的作业，为不断降低商品成本、提高企业竞争力提供途径。二是协调组织企业内部的各种作业，使各种作业紧密联系起来，形成一个理想的“活动链”，从而保证每一个必要的作业都以最高的效率完成，保证企业的竞争优势，进而为扬长避短、改善成本构成、提高作业质量和效率指明方向。

2作业成本管理的实施步骤

作业成本管理分三步进行:作业分析、成本动因分析和绩效计算。ABCM的设计和运行必须考虑作业分析、成本动因分析和绩效计算三个方面的要求，并按顺序和循环组织连接。

(1)工作分析。主要内容包括识别并努力摆脱不必要的或无增值的操作；根据成本高低对必要的操作进行排序，选择排在前面的操作进行重点分析；将本企业的运营与同行的先进水平运营进行比较，从而判断企业的某项运营或整体活动链是否有效，寻求改进的机会。

(2)成本动因分析。成本动因是成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和活动动因:资源动因是将资源成本分配到活动中心的标准，反映了活动中心对资源的消耗；活动动机是将活动中心的成本分配到最终商品的环节。成本动因分析的目的是通过探索各种非增值活动的根本原因，剔除无效或低效的成本动因。

(3)性能计算。在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的绩效计算体系，对ABCM的实施效果进行评估和评价。然后通过ABCM绩效信息的反馈，再次进行下一周期的更高层次的作业分析和成本动因分析。

3在施工项目管理中应用作业成本管理

虽然ABCM的基本原理是一样的，但由于行业间经济技术条件的差异，具体实施会有所不同。在此，我将根据多年的工程管理经验，就作业成本管理方法在施工企业中的应用谈谈自己的看法。

(1)作业调查。作业调查的目标是详细了解一个建设项目的整个作业过程，明确其成本流动顺序和导致成本的因素，了解各工序对成本的影响，从而设计作业和责任控制体系。例如，一个建设项目的整个运营过程可以分为前期投标、生产、调试和后期维护。根据这些作业流程，可以整理出成本流和各种因素的顺序，收集作业信息。

(2)工作识别。这项工作因规模、技术和组织形式而异。对于一个建筑工程，可以通过绘制流程图来进行识别工作，通过网络展示各种生产过程，将每个流程分解为多个作业，最后将相关或相似的作业进行合并，这样可以快速、高精度地获得关于该作业的信息。例如，在车间建造的工程项目可以分解为建筑工程、管道安装工程、设备安装工程、电气安装工程等单位工程。每个单位工程可以细分为子工程，子工程又可以细分为子工程，这样整个过程就可以细分为多个作业，从而识别作业。

(3)成本归集。在建筑工程中，成本一般分为人工费、材料费和机械设备费。当各种成本发生时，它们已经被传统的会计人员记录并反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中。在这一步中，为了找出与各种操作相关的资源成本，我们可以通过现有的测量指标直接进行分配，例如将材料成本收集到消耗材料的加工操作中，或者我们可以通过分析某个职能或某个员工的工作时间分配来估计某个职能部门的成本或员工的工资如何分配到不同的操作中。然后，根据作业的类型和资源成本的性质，确定成本动因。

(4)建立成本库。在施工项目成本管理中，一旦选择了作业成本动因，就可以按照同质成本动因归集相关成本。每个成本库可以收集人工、材料、机械设备等费用。如果有几个成本动因，就要建立几个成本库。建立不同的成本库，按照多种分配标准分配制造费用，是作业成本法相对于传统成本法的优势。

(5)设计模型。在充分了解和分析建设项目作业的基础上，设计建设项目作业成本计算模型，主要确定以下内容:建设项目资源、作业和成本对象的确定，包括其分类、与各组织层次的关系、各计算对象的责任主体、资源作业分配的成本动因、资源与作业的分配关系、作业与产品的分配关系的建立。

(6)应用软件。施工项目中的作业成本管理是建立在大量计算的基础上的。与传统会计相比，它拥有更多的信息。随着计算机技术的发展，大量的软件工具支持了作业成本管理的应用。软件工具有助于完成复杂的会计任务，分析信息，提高其准确性和加速会计。

(7)运营分析。这一步和其他行业操作一样，旨在通过输入具体数据，运行作业成本法，分析解释作业成本的计算结果，如成本高的原因、成本构成的变化等。例如，如果一个建设项目中基础工程的成本很高，我们可以通过作业成本管理来了解哪项活动导致了高成本，从而为决策者提供依据。

(8)持续改进。在施工项目管理中，应针对作业成本法实施过程中发现的问题，采取相应的措施，如消除非增值活动、提高增值活动的运行效率等，实现持续的效果改进。

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